Introduction
Lorsqu’une entreprise thaïlandaise se retrouve dans l’incapacité de recouvrer une créance auprès d’un débiteur, elle peut envisager de la radier de ses comptes. Toutefois, cette démarche est encadrée par des règles spécifiques établies par la loi thaïlandaise. Le non-respect de ces règles peut avoir des conséquences fiscales significatives : l’annulation de la créance peut être considérée comme une dépense non déductible, ce qui impacte le bénéfice net de l’entreprise ainsi que le calcul de l’impôt sur les sociétés.
Key Points
- Pour annuler une créance, le créancier doit exiger le paiement et intenter une action en justice contre le débiteur.
- Les créances annulées peuvent être déduites en tant que dépenses dans la déclaration d’impôt sur le revenu des sociétés, à condition que les exigences légales aient été respectées.
- Les créances douteuses doivent être associées aux opérations commerciales de l’entreprise, avoir été enregistrées comme des revenus lors du calcul du bénéfice net, et ne doivent pas être dues par une personne qui est actuellement ou a été précédemment directeur ou associé gérant de l’entreprise.
Qu’est-ce qu’une créance douteuse ?
En Thaïlande, l’annulation des créances douteuses est réglementée par le règlement ministériel n° 186 (1991), qui établit les critères définissant une créance douteuse et les conditions permettant son annulation. Voici ces critères :
- Les créances doivent découler de l’exercice d’une activité commerciale ou être liées à cette dernière.
- Les créances doivent avoir été comptabilisées comme des recettes lors du calcul du bénéfice net.
- Les créances ne doivent pas être dues par une personne qui est actuellement ou a été précédemment administrateur ou associé gérant.
La créance ne doit pas être prescrite et doit être appuyée par des preuves suffisantes pour engager des poursuites contre le débiteur.
Quelle est la procédure d’annulation des créances douteuses ?
Les procédures d’annulation des créances douteuses en Thaïlande varient en fonction de son montant.
| Montant de la créance | Règles de radiation |
| Créance supérieure à 2.000.000 bahts thaïlandais | – Les demandes de paiement doivent avoir été faites et poursuivies dans la mesure appropriée – Une action en justice civile doit avoir été engagée contre le débiteur et une décision de justice doit avoir été rendue ; ou – Une action en justice pour faillite doit avoir été engagée contre le débiteur et une décision de justice doit avoir été rendue. |
| Créance n’excédant pas 2 000 000 bahts thaïlandais | – Les demandes de paiement doivent avoir été faites et poursuivies dans la mesure appropriée – Une action en justice civile doit avoir été engagée contre le débiteur et une décision de justice doit avoir été rendue ; ou – Une action en justice pour faillite doit avoir été engagée contre le débiteur et une décision de justice doit avoir été rendue ; – Pour les actions mentionnées ci-dessus, un directeur de la personne morale doit autoriser l’annulation de la créance dans les 30 jours suivant le dernier jour de l’année fiscale. |
| Créance n’excédant pas 200 000 bahts thaïlandais | – Des demandes de paiement de la créance doivent avoir été faites et poursuivies dans la mesure appropriée. |
La TVA doit-elle être payée sur les revenus provenant de l’annulation des créances?
La TVA ne doit pas être payée sur les revenus provenant de l’annulation des créances selon la législation fiscale thaïlandaise, car ces revenus ne résultent pas de la vente de biens ou de services. Lorsque les entreprises annulent des créances, elles doivent évaluer les implications fiscales. Si une entreprise décide de maintenir les créances dans ses registres comptables, le ministère des Finances thaïlandais peut exiger que ces créances soient comptabilisées comme des revenus, ce qui pourrait entraîner des bénéfices imposables pour l’entreprise et d’autres obligations fiscales.
La radiation d’une créance peut-elle être déduite comme dépense fiscale ?
La radiation d’une créance ne peut être déduite comme une dépense fiscale que si elle remplit toutes les conditions légales requises. Selon l’article 65 bis (9) du Code des impôts, les créances annulées ne peuvent être déduites des dépenses fiscales que dans les circonstances suivantes :
La créance doit découler d’opérations commerciales ou être liée à des activités commerciales. Autrement dit, elle ne doit pas avoir été comptabilisée comme un revenu dans le calcul du bénéfice net imposable de l’entreprise.
La créance doit être recouvrable par voie judiciaire, ce qui signifie que le créancier doit disposer de suffisamment de preuves pour étayer sa demande et que le délai de prescription applicable n’a pas encore expiré.
En outre, le créancier doit démontrer des efforts de recouvrement de la créance avant de pouvoir la radier comme douteuse à des fins fiscales. Les actions à entreprendre pour recouvrer la créance dépendent de son montant et de son importance.
Pour une créance douteuse dépassant 500 000 THB, provenant d’un seul débiteur, les conditions suivantes doivent être remplies :
- Le créancier doit avoir exigé le paiement du débiteur et être en mesure de fournir une preuve de cette demande (par exemple, une lettre de mise en demeure).
- Le créancier doit avoir engagé des poursuites judiciaires (par exemple, un procès ou une requête dans une affaire civile ou une procédure de faillite) après l’échec des tentatives de recouvrement, et cela doit avoir abouti à un ordre de recouvrement émis par un tribunal. Cet ordre de recouvrement doit également être resté impayé.
Il existe deux exceptions à cette obligation d’engager des poursuites judiciaires. Premièrement, si le débiteur est décédé ou a disparu et s’il n’y a plus d’actifs disponibles pour recouvrer la créance, le créancier peut radier la créance douteuse après avoir suivi la première étape et avoir émis une demande de paiement. Deuxièmement, il n’est pas nécessaire d’engager des poursuites judiciaires lorsque le débiteur a mis fin à ses activités commerciales et que les créances des créanciers prioritaires dépassent la valeur totale des actifs du débiteur.
Pour les créances douteuses comprises entre 100 001 et 500 000 THB, les conditions à remplir par une entreprise souhaitant annuler la créance sont essentiellement les mêmes que celles mentionnées précédemment. Cependant, le seuil d’action judiciaire requis est plus bas. Par exemple, le créancier n’a pas besoin d’attendre une ordonnance ou une décision du tribunal, mais aura rempli ses obligations lorsque son dossier (civil ou de faillite) sera accepté par le tribunal. Il est important de noter que les mêmes exceptions mentionnées ci-dessus s’appliquent et éliminent la nécessité d’une action en justice.
Pour les créances ne dépassant pas 100 000 THB (ou 200 000 THB si le créancier est une banque), le créancier peut procéder à l’annulation fiscale de la créance douteuse après avoir émis une demande de paiement.
Si le débiteur a entamé un processus de réorganisation d’entreprise conformément à la loi sur les faillites, les créances de l’entreprise peuvent être restructurées, ce qui peut entraîner leur réduction ou leur annulation complète. Dans ce cas, un créancier peut annuler le montant de la créance qui a été réduit ou annulé dans le cadre du plan de restructuration de la créance approuvé par le tribunal. Dans ce scénario, il n’est pas nécessaire de remplir les exigences de tentative de recouvrement de créances.
Quand une entreprise doit-elle radier des créances?
Une entreprise peut être amenée à radier des créances dans diverses circonstances, généralement lorsqu’il devient peu probable qu’elle puisse recouvrer l’intégralité du montant dû.
Voici quelques situations courantes dans lesquelles une entreprise peut être amenée à radier des créances :
Insolvabilité du client : Si un client fait faillite ou devient insolvable, les chances de recouvrer l’intégralité du montant dû diminuent. Dans ce cas, l’entreprise peut décider d’annuler la créance en tant que perte.
Non-paiement prolongé : Lorsqu’un client ne paie pas pendant une période prolongée et que les tentatives de recouvrement restent vaines, l’entreprise peut décider de passer la créance en pertes pour refléter la réalité économique.
Accords de règlement : Parfois, une entreprise peut conclure un accord avec un débiteur, acceptant un paiement partiel comme règlement total de la créance. La partie restante de la créance peut alors être annulée.
Créances contestées : Si une créance fait l’objet d’un litige et qu’il n’est pas certain que l’entreprise puisse recouvrer l’intégralité du montant, l’entreprise peut passer la partie litigieuse en pertes jusqu’à ce que l’affaire soit résolue.
Changements dans la situation de l’entreprise : Les ralentissements économiques, les évolutions des conditions du marché ou les changements dans la santé financière d’une entreprise peuvent conduire à la décision d’annuler certaines créances jugées douteuses.
Normes et politiques comptables : Les entreprises suivent des principes comptables tels que les principes comptables généralement admis (GAAP – Generally Accepted Accounting Principles) ou les normes internationales d’information financière (IFRS – International Financial Reporting Standards), qui peuvent exiger la comptabilisation des créances douteuses ou des pertes de valeur en fonction de critères spécifiques.
Cessation des efforts de recouvrement : Si une entreprise décide de ne plus poursuivre le recouvrement d’une créance pour diverses raisons, elle peut choisir de passer la créance en pertes pour cette créance douteuse.
Acquisition ou fusion : Lors d’une acquisition ou fusion d’entreprises, l’entreprise acquéreuse peut évaluer la possibilité de recouvrer les créances figurant dans les livres de l’entreprise acquise. Si certaines créances sont jugées douteuses, elles peuvent être radiées.
Il est important que les entreprises évaluent soigneusement les implications financières de l’annulation des créances et qu’elles respectent les normes et réglementations comptables en vigueur. La radiation des créances permet aux entreprises de refléter avec précision la santé financière de leur activité et de prendre des décisions éclairées sur les pratiques futures en matière de crédit et de prêt.
Nos réflexions
La gestion des créances douteuses est un élément crucial de la santé financière d’une entreprise. Bien que conserver les sommes dues dans les comptes puisse sembler avantageux à première vue, cela fausse les rapports financiers et peut engendrer des problèmes majeurs à long terme. L’annulation formelle des créances douteuses via des procédures légales appropriées offre une transparence essentielle. Cela permet de rediriger les efforts vers les clients solvables, de modifier les niveaux de risque pour éviter de futurs problèmes de crédit, de repérer les signaux d’alarme en cas de hausse soudaine des créances douteuses, et bien plus encore. En tenant une comptabilité minutieuse des créances douteuses et en les traitant en conséquence, l’entreprise dispose d’une vision claire lui permettant d’apporter des ajustements opérationnels et de s’adapter en conséquence. Qu’il s’agisse d’un client en difficulté ou d’une tendance générale, une gestion efficace des créances douteuses permet à l’entreprise de faire preuve de précision et d’adaptabilité.
