Introduction
En Thaïlande, les résidents fiscaux étaient généralement exemptés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les revenus d'origine étrangère non transférés jusqu'à récemment. La possibilité de verser ces revenus après la fin de l'exercice fiscal sans imposition était une pratique courante. En raison d'une nouvelle interprétation de la section 41, paragraphe 2, du code fiscal par le département des revenus, de nombreux résidents fiscaux thaïlandais, qu'ils soient citoyens ou étrangers, ont bénéficié d'une exonération d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les revenus étrangers.
Cette exonération a rendu la Thaïlande attrayante pour les Thaïlandais et les étrangers cherchant à protéger leurs revenus étrangers de l'imposition. Toutefois, d'importants changements sont à prévoir, car le ministère du Revenu prévoit de mettre en œuvre de nouvelles réglementations à partir du 1ᵉʳ janvier 2024 , modifiant considérablement la situation.
Points clés
- Auparavant, les résidents fiscaux en Thaïlande étaient exonérés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les revenus étrangers transférés en Thaïlande l'année civile suivante.
- À partir de janvier 2024, les résidents fiscaux devront inclure dans leur revenu annuel imposable les revenus d'origine étrangère versés en Thaïlande, quelle que soit leur année d'origine.
- La nouvelle réglementation NE COCNERNE PAS les revenus d'origine étrangère gagnés par les résidents fiscaux thaïlandais avant le 31 décembre 2023.
- Les exemptions fiscales comprennent les conventions de double imposition, le visa de résidence à long terme (LTR - voir les articles ici et ici), la réalisation des revenus avant la fin de l'année ou la conservation des revenus à l'étranger pour éviter les obligations fiscales thaïlandaises.
Règles actuelles sur l'imposition des revenus étrangers en Thaïlande
Traditionnellement, la Thaïlande se concentre principalement sur les revenus générés à l'intérieur de ses frontières (revenus territoriaux), en raison de l'interprétation stricte de la section 41, paragraphe 2, du code fiscal . Selon cette interprétation, un résident fiscal thaïlandais n'était tenu de payer l'impôt sur les revenus étrangers que si deux conditions spécifiques étaient remplies :
- Le résident fiscal thaïlandais devait avoir gagné des revenus à l'étranger au cours de l'année civile.
- Le résident fiscal thaïlandais devait ensuite transférer ces revenus en Thaïlande au cours de la même année civile, conformément à la règle de transfert de fonds dans l'année.
This interpretation has allowed Thai tax residents, including foreigners residing in Thailand for at least 180 days in any calendar year, to effectively circumvent the obligation of paying Thai personal income tax. For instance, an individual could generate overseas income in 2022 and retain the funds abroad until at least January 1, 2023, before transferring the funds to a Thai bank account, thus remaining exempt from Thai personal income tax liability.
Comment la nouvelle directive du Département du Revenu revenus étrangers transférés en Thaïlande.
Le 15 septembre 2023, le directeur général du département des impôts de Thaïlande a publié l'instruction ministérielle n° Por. 161/2566. Cette directive modifie considérablement l'application de la article 41, paragraphe 2 du Code fiscal. Intitulée "Payment of Income Tax under Section 41, Paragraph 2 of the Revenue Code", cette instruction redéfinit la manière dont l'impôt sur le revenu thaïlandais s'applique aux résidents fiscaux qui génèrent des revenus à l'étranger et les rapatrient en Thaïlande.
Selon cette nouvelle règle, les résidents fiscaux thaïlandais doivent désormais inclure le revenu étranger rapatrié dans le calcul de leur revenu imposable annuel pour l'année où le rapatriement a lieu. Ainsi, ils doivent payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur ces revenus étrangers, même s'ils ont été gagnés lors d'une année civile différente.
Un résident fiscal en Thaïlande est une personne qui a séjourné en Thaïlande pendant au moins 180 jours (pas nécessairement consécutifs) au cours de l'année.
La date d'entrée en vigueur de la nouvelle réglementation est fixée au 1ᵉʳ janvier 2024.
La nouvelle réglementation de l'impôt sur le revenu s'applique-t-elle aux revenus perçus avant le 1ᵉʳ janvier 2024 ?
Le Département du Revenu a clairement indiqué que les nouvelles règles fiscales en Thaïlande ne concerneront pas les revenus étrangers acquis par les résidents fiscaux thaïlandais avant le 1ᵉʳ janvier 2024.
Par conséquent, les résidents fiscaux ne sont pas tenus d'inclure dans leur déclaration d'impôt sur le revenu les revenus étrangers obtenus avant cette date. Cette exemption s'applique également à tout revenu rapatrié en Thaïlande à partir du 1ᵉʳ janvier 2024.
Quelles sont les options offertes aux résidents fiscaux thaïlandais ?
Avec l'entrée en vigueur des nouveaux amendements en janvier 2024, les résidents fiscaux thaïlandais qui comptaient auparavant sur cette exemption pour les revenus étrangers cherchent maintenant des moyens de protéger leurs revenus. Voici quelques options possibles pour ces résidents fiscaux :
Encaissement de tout revenu non réalisé :
Si vous êtes dans une situation où vous avez des revenus non réalisés provenant de sources étrangères, il est recommandé d'envisager d'encaisser ces revenus ou gains avant la fin de l'année 2023. L'encaissement de tout revenu non réalisé signifie que ce revenu ne sera pas imposable s'il est transféré en Thaïlande à partir du 1ᵉʳ janvier 2024. Il convient toutefois de noter que ces revenus doivent être réalisés avant la fin de l'année 2023.
Conventions de double imposition :
Lorsqu'un individu a généré un revenu et rempli ses obligations fiscales dans le pays d'origine du revenu, et si un accord de double imposition est en place entre la Thaïlande et le pays étranger respectif, le contribuable peut appliquer les impôts déjà payés dans le pays étranger comme un crédit d'impôt.
Les détenteurs d'un visa de résidence de longue durée (LTR) :
Les individus détenant un visa LTR peuvent être exemptés de l'impôt sur le revenu thaïlandais pour les revenus provenant de l'étranger rapatriés en Thaïlande, conformément au décret royal n° 743, tel que prévu par le code des revenus.
Conserver les revenus à l'étranger :
Si vous ne pouvez pas encaisser les revenus en attente avant la fin de 2023, la solution la plus simple est de conserver ces revenus étrangers en dehors de la Thaïlande. De cette manière, ces revenus ne seraient pas affectés par les nouvelles règles fiscales en Thaïlande. Cependant, cela peut être problématique pour les résidents fiscaux qui comptent sur ces revenus.
Nos réflexions
Avec l'évolution rapide du paysage fiscal des revenus étrangers en Thaïlande, les résidents fiscaux doivent s'adapter aux changements à venir. Si vous avez des revenus étrangers non réalisés, il peut être judicieux de les encaisser avant 2024 pour les transférer en franchise d'impôt après le 1ᵉʳ janvier.
Pour ceux qui ne peuvent pas s'y conformer, l'utilisation des conventions de double imposition devient essentielle dans la planification fiscale internationale, offrant un allègement en créditant les impôts payés à l'étranger. Les titulaires d'un visa de résidence de longue durée bénéficient d'exemptions, et nos services de conseil proposent des solutions personnalisées, guidant nos clients à travers ces évolutions avec une expertise en gestion stratégique des revenus et un accompagnement complet. Contactez-nous pour une consultation avec l'un de nos experts fiscaux afin de mieux comprendre les nouvelles réglementations fiscales concernant les revenus étrangers en Thaïlande.
Ces réglementations sont soumises à l'OCDE et s'appliqueront techniquement aux revenus de 2024 déclarés en 2025 et d'ici là, des changements pourraient être apportés aux réglementations introduites. Nos experts suivent la situation de près et vous tiendrons au courant de tout développement dès qu'il se produira.
