Réglementation des prix de transfert en Thaïlande

Introduction

Dans un environnement commercial de plus en plus mondialisé, les entreprises multinationales opérant en Thaïlande doivent impérativement maîtriser les réglementations fiscales, en particulier celles relatives aux prix de transfert. Le ministère thaïlandais des Finances renforce régulièrement les lois en la matière, ce qui signifie que les entreprises qui effectuent des transactions entre sociétés doivent garantir leur conformité. 

Cet article analyse les cadres réglementaires des prix de transfert en Thaïlande, tout en explorant les évolutions récentes, les exigences de conformité et les stratégies optimales pour les entreprises de toutes tailles.

Qu'est-ce que le prix de transfert ?

Le concept de prix de transfert concerne les prix appliqués aux biens, services et actifs incorporels échangés entre entités liées au sein d’un groupe d’entreprises. Bien que ces transactions soient courantes, elles peuvent être utilisées pour transférer des bénéfices et réduire les obligations fiscales. 

Pour assurer une imposition équitable et prévenir les pratiques abusives, le gouvernement thaïlandais a adopté une réglementation sur les prix de transfert conforme aux normes internationales définies par l’Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE).

Quelle est la réglementation actuelle en matière de prix de transfert en Thaïlande ?

Depuis son introduction au début des années 2000, la réglementation thaïlandaise en matière de prix de transfert a considérablement évolué. Initialement centrée sur le principe de pleine concurrence, elle ne disposait pas de mécanismes d’application solides. La Thaïlande a depuis aligné ses règles sur les normes de l'OCDE. 

Le pays prévoit également d’améliorer les formulaires de déclaration et d’adopter les mesures du plan d’action BEPS de l'OCDE, telles que la déclaration pays par pays.

Quels sont les concepts clés de la réglementation thaïlandaise en matière de prix de transfert ?

Les concepts de la réglementation thaïlandaise en matière de prix de transfert sont les suivants.

Le principe de pleine concurrence

La réglementation thaïlandaise en matière de prix de transfert repose principalement sur le principe de pleine concurrence. Selon ce principe, les transactions entre entités liées doivent être traitées comme si elles étaient réalisées entre parties indépendantes dans des conditions similaires. 

Définitions des parties liées

Il est essentiel de comprendre qui est considéré comme une partie liée afin de déterminer quand une transaction est soumise aux exigences en matière de prix de transfert. En Thaïlande, les parties liées incluent :

• Les entités avec des relations d' actionnariat directes ou indirectes.
• Les sociétés sous contrôle commun, c'est-à-dire les transactions entre entités sous la même société mère, qu'elle soit directement ou indirectement impliquée, avant et après la transaction.
• Les entités ayant une influence de gestion mutuelle.
• Toutes autres relations définies par les règlements ministériels.

Transactions couvertes

La réglementation sur les prix de transfert en Thaïlande s'applique à un large éventail de transactions interentreprises, notamment

• les ventes et les achats de biens
• les prestations de services
• l'octroi de licences de propriété intellectuelle
• les transactions financières (par exemple, les prêts, les garanties)
• les accords de partage des coûts.

Seuils de matérialité

Bien que toutes les transactions entre parties liées soient soumises aux règles de prix de transfert, la Thaïlande a mis en place des seuils de matérialité pour garantir que les grandes transactions respectent la législation thaïlandaise. 

Ainsi, les entreprises dont lerevenu annuel dépasse un certain seuil (200 millions de THB) doivent se conformer à ces exigences. Les petites entreprises peuvent être exemptées de la déclaration détaillée des prix de transfert.

Méthodes de fixation des prix de transfert

La Thaïlande applique plusieurs méthodes conformes aux directives de l'OCDE pour déterminer les prix de pleine concurrence. Le choix de la méthode dépend de la nature de la transaction et de la disponibilité des données comparables. Les méthodes les plus couramment utilisées incluent :

• Méthode de partage des bénéfices

• la méthode du prix de revente (RPM - Resale Price Method)

• Méthode du prix de revente

• Méthode du coût majoré

• Méthode transactionnelle de la marge nette (TNMM)

Quelles sont les exigences en matière de documentation et les obligations d'information ?

Pour se conformer à la réglementation thaïlandaise en matière de prix de transfert, il est nécessaire de remplir et soumettre les documents suivants :

Documentation sur les prix de transfert

La législation thaïlandaise impose la préparation d'une documentation détaillée des prix de transfert afin de justifier le respect du principe de pleine concurrence pour les transactions intragroupes. Cette documentation comprend :

1. Une analyse fonctionnelle décrivant les rôles, les actifs et les risques de chaque entité impliquée dans la transaction.
2. Une analyse économique justifiant la méthode de prix de transfert choisie et démontrant son application.
3. Des informations financières et une analyse de comparabilité prouvant que la transaction est effectuée dans des conditions de pleine concurrence.

Veuillez noter que toutes les entreprises ne sont pas tenues de soumettre cette documentation, mais elles doivent la préparer en cas de demande du ministère thaïlandais des Finances.

Formulaire de divulgation des prix de transfert

Les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel dépasse 200 millions de bahts doivent inclure un formulaire de divulgation des prix de transfert dans leur déclaration annuelle d'impôt sur le revenu des sociétés. Ce formulaire contient des informations sur toutes les transactions avec des parties liées et sert d’outil d’évaluation des risques pour les autorités fiscales.

Les principales informations à divulguer sont les suivantes :

• la nature et la valeur des transactions entre sociétés
• les méthodes de prix de transfert appliquées
• l'existence ou non d'une documentation sur les prix de transfert

Déclaration pays par pays

Conformément aux recommandations de l'OCDE, la Thaïlande a introduit des exigences de déclaration pays par pays pour les grands groupes multinationaux. Bien que les seuils spécifiques et les détails de mise en œuvre soient encore en cours de finalisation, ces rapports permettront aux autorités fiscales d’obtenir une vue d’ensemble des opérations et de l’attribution des bénéfices des entreprises multinationales.

Quels sont les délais et les exigences en

matière de soumission ? Pour garantir la conformité aux exigences thaïlandaises en matière de prix de transfert, les documents suivants doivent être soumis dans les délais suivants :

• Le formulaire de déclaration des prix de transfert doit être déposé dans un délai de 150 jours suivant la fin de l’exercice comptable.
• La documentation relative aux prix de transfert, lorsqu’elle est requise, doit être fournie dans un délai de 60 à 180 jours, selon les circonstances.

Les entreprises doivent conserver la documentation des prix de transfert et les pièces justificatives pendant au moins cinq ans à compter de la date de soumission ou de la date de préparation, selon la date la plus récente.

Lire aussi : Déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés : date limite de dépôt pour 2025

Quelles sont les méthodes de calcul des prix de transfert ?

Le choix et l’application d’une méthode appropriée de fixation des prix de transfert sont essentiels pour garantir le respect du principe de pleine concurrence. La réglementation thaïlandaise, alignée sur les directives de l’OCDE, reconnaît plusieurs méthodes pour déterminer ces prix. 

La méthode de calcul des prix de transfert est déterminée en fonction des faits et des circonstances propres à chaque transaction.

Méthode du prix comparable non contrôlé

La méthode du prix comparable non contrôlé consiste à évaluer une transaction contrôlée en la comparant à une transaction non contrôlée similaire, réalisée dans des conditions comparables. Cette méthode est particulièrement adaptée lorsque des transactions comparables fiables sont identifiables, notamment pour les produits de base ou standardisés.

Par exemple, si une filiale thaïlandaise vend des composants électroniques à sa société mère et que ces mêmes composants sont également vendus à des distributeurs indépendants dans des volumes similaires, ces transactions peuvent être utilisées comme points de comparaison dans le cadre de la méthode.

Méthode du prix de revente

La méthode du prix de revente, souvent appliquée dans le secteur de la distribution , détermine un prix de pleine concurrence en partant du prix auquel un produit, acheté auprès d’une partie liée, est revendu à une entité indépendante. Une marge brute appropriée (la « marge sur le prix de revente ») est ensuite déduite de ce prix pour établir la valeur de la transaction initiale contrôlée.

Par exemple, lorsqu'un distributeur thaïlandais achète des marchandises auprès de sa société mère étrangère et les revend à des clients indépendants, la méthode du prix de revente évalue la marge brute du distributeur en la comparant aux marges obtenues par des distributeurs indépendants effectuant des activités similaires.

Méthode du coût majoré

La méthode du coût majoré est utilisée pour les activités de fabrication ou les prestations de services. Elle consiste à calculer un prix de pleine concurrence en ajoutant une marge appropriée aux coûts supportés par le fournisseur dans le cadre d’une transaction contrôlée.

Par exemple, si une filiale de fabrication thaïlandaise produit des biens pour sa société mère, la méthode de la marge nette transactionnelle compare la marge appliquée aux coûts de l’entité thaïlandaise avec celles obtenues par des fabricants indépendants exerçant des fonctions et des risques similaires.

Méthode transactionnelle de la marge nette (TNMM)

Cette méthode TNMM évalue la marge bénéficiaire nette par rapport à une base appropriée (par exemple, coûts, ventes, actifs) que le contribuable réalise dans le cadre d’une transaction contrôlée. Elle est généralement utilisée lorsque les méthodes plus directes ne sont pas fiables en raison de différences significatives entre les produits ou les fonctions.

Par exemple, si une entreprise thaïlandaise fournit des services informatiques à des parties liées, la méthode pourrait comparer la marge bénéficiaire nette de l’entreprise sur ces services avec celles obtenues par des prestataires de services informatiques indépendants.

Méthode de partage des bénéfices

La méthode du partage des bénéfices est utilisée lorsque les transactions sont étroitement intégrées ou lorsque les deux parties apportent une contribution spécifique et significative. Elle permet de répartir le bénéfice ou la perte des transactions contrôlées en fonction de la valeur relative des contributions respectives.

Par exemple, si une entité thaïlandaise collabore avec sa société mère étrangère au développement et à la commercialisation d’un nouveau produit pharmaceutique, la méthode pourrait être utilisée pour répartir les bénéfices en fonction des contributions respectives des deux entités au développement, à la fabrication et à la commercialisation.

Comment choisir la méthode la plus appropriée

Lors du choix d’une méthode de fixation des prix de transfert, les entreprises doivent prendre en compte les éléments suivants :

1. La nature de la transaction contrôlée.
2. La disponibilité de données comparables fiables.
3. Le degré de comparabilité entre les transactions contrôlées et non contrôlées.
4. L’existence de contributions uniques et précieuses de chaque partie.

Bien que le ministère thaïlandais de Finances n’impose pas de méthode spécifique, les contribuables doivent être en mesure de justifier leur choix et d’expliquer pourquoi les autres méthodes n’ont pas été retenues.

Études d'étalonnage et analyses de comparabilité

Un élément clé de la conformité en matière de prix de transfert en Thaïlande réside dans la réalisation d'études d'étalonnage et d'analyses de comparabilité. Ces études permettent de valider le respect du principe de pleine concurrence en comparant les transactions entre entreprises liées à des transactions similaires ou aux performances financières d'entreprises indépendantes.

Études d'étalonnage

Les études d'étalonnage sont essentielles pour justifier les prix des transactions contrôlées. Elles permettent de prouver aux autorités fiscales que les prix de transfert appliqués par l'entreprise respectent les conditions du marché et ne visent pas à transférer artificiellement des bénéfices entre juridictions.

Étapes de la réalisation d'une étude comparative

1. Définir la transaction : Identifier précisément les transactions contrôlées à analyser, en détaillant les fonctions exercées, les actifs mobilisés et les risques supportés par chaque partie.
2. Sélectionner la partie testée : Choisir l'entité la moins complexe impliquée dans la transaction, pour laquelle des données fiables et comparables peuvent être collectées et évaluées.
3. Choisir la méthode de prix de transfert : Sélectionner la méthode la plus appropriée en tenant compte de la nature de la transaction et de la disponibilité des données pertinentes.
4. Identifier les comparables potentiels : Identifier des entreprises ou transactions indépendantes présentant des similitudes significatives avec la partie testée ou la transaction contrôlée.
5. Réaliser des ajustements de comparabilité : Appliquer les ajustements nécessaires pour corriger les différences significatives entre la transaction contrôlée et les transactions comparables.
6. Déterminer l'intervalle de pleine concurrence : Établir une fourchette de résultats basée sur les transactions ou entreprises comparables, généralement en utilisant des outils statistiques tels que l'intervalle interquartile.
7. Appliquer les conclusions : Comparer les résultats de la transaction contrôlée à l'intervalle de pleine concurrence et procéder aux ajustements requis pour garantir leur conformité.

Facteurs de comparabilité :

Pour évaluer les comparables potentiels, plusieurs éléments doivent être pris en compte :

• Les fonctions exercées, les actifs utilisés et les risques assumés.
• Les conditions contractuelles régissant la transaction.
• La situation économique, notamment la taille du marché et le niveau de concurrence.
• Les stratégies commerciales adoptées par les parties.
• Les caractéristiques spécifiques du produit ou du service concerné.

Documentation de l'analyse comparative

L'analyse comparative nécessite l'inclusion des éléments suivants :

• Critères de recherche et processus de sélection des comparables

• Justification du rejet des comparables potentiels

• Description détaillée des ajustements de comparabilité

• Analyse statistique de l'ensemble final des comparables

Audits des prix de transfert et résolution des litiges

À mesure que le ministère thaïlandais des Finances renforce ses politiques en matière de prix de transfert, les entreprises sont de plus en plus confrontées à l'obligation de mener des audits approfondis et de gérer d'éventuels litiges. 

Le processus d'audit des prix de transfert

Les audits de prix de transfert en Thaïlande comprennent les éléments suivants :

1. Évaluation des risques : Le ministère des Finances évalue divers facteurs, notamment le formulaire de divulgation des prix de transfert, pour identifier les contribuables présentant un risque élevé et susceptibles de faire l'objet d'un audit.
2. Demande d'informations : Les contribuables sélectionnés reçoivent une demande officielle de soumission de la documentation relative aux prix de transfert ainsi que d'informations complémentaires.
3. Examen des documents : Les autorités fiscales examinent attentivement la documentation soumise et peuvent solliciter des précisions ou des informations complémentaires si nécessaire.
4. Inspection sur site : Dans certains cas, des visites sur place peuvent être effectuées par les auditeurs pour collecter des données supplémentaires et interroger les membres clés du personnel.
5. Proposition d'ajustement : En cas de non-conformité identifiée, l'administration fiscale peut proposer des ajustements aux prix de transfert déclarés.
6. Négociation : Le contribuable peut engager un dialogue avec les autorités fiscales pour discuter et, le cas échéant, négocier les ajustements proposés.
7. Évaluation finale : Les autorités fiscales établissent une évaluation définitive, intégrant les ajustements approuvés ainsi que les éventuelles pénalités applicables.

Raisons fréquentes d'un audit des prix de transfert

Plusieurs facteurs peuvent augmenter la probabilité qu'une entreprise fasse l'objet d'un audit des prix de transfert :

• Pertes récurrentes ou rentabilité inférieure à la moyenne du secteur.
• Fluctuations significatives des résultats financiers d'une année à l'autre.
• Volumes élevés de transactions interentreprises avec des parties liées.
• Transactions effectuées avec des entités situées dans des juridictions à faible fiscalité.
• Restructurations ou modifications importantes des modèles d'affaires.

Mécanismes de résolution des litiges en matière de prix de transfert

En cas de désaccord avec les résultats d’un audit des prix de transfert, les entreprises disposent de plusieurs options pour résoudre le différend :

1. Recours administratif : Les contribuables peuvent contester les ajustements en déposant un recours auprès du comité de recours fiscal dans un délai de 30 jours suivant la réception de l’avis d’imposition.
2. Contentieux : Si le recours administratif est infructueux, l’affaire peut être portée devant la Cour fiscale et, si nécessaire, devant des juridictions supérieures.
3. Procédure amiable (MAP - Mutual Agreement Procedure) : Pour les litiges transfrontaliers impliquant des partenaires ayant signé une convention fiscale, les contribuables peuvent demander une résolution via la procédure amiable menée par les autorités compétentes.
4. Accords préalables en matière de prix de transfert (APA - Advance Pricing Agreements) : Les APP permettent de prévenir les litiges en définissant à l’avance, en accord avec les autorités fiscales, les méthodes de fixation des prix de transfert applicables.

Pénalités et intérêts

Le non-respect de la réglementation en matière de prix de transfert peut entraîner des sanctions importantes :

• Non-soumission du formulaire de déclaration des prix de transfert ou fourniture d'informations incorrectes :Jusqu'à 200 000 bahts
• Défaut de fournir la documentation sur les prix de transfert sur demande : Jusqu'à 200 000 bahts
• Ajustements des prix de transfert : Impôt supplémentaire, plus pénalités allant jusqu'à 100 % de l'impôt supplémentaire et intérêts de 1,5 % par mois.

Prescription

Le délai de prescription pour l'évaluation des prix de transfert est fixé à cinq ans à partir de la date limite de dépôt de la déclaration fiscale. Cependant, en cas d'évasion ou de fraude fiscale, ce délai peut être prolongé jusqu'à sept ans.

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Nos réflexions

Les prix de transfert deviennent un aspect clé à mesure que votre entreprise évolue, en particulier si elle fonctionne en tant que succursale ou filiale au sein d'un groupe plus vaste. Dans certains cas, la comptabilité en Thaïlande devra être consolidée au niveau de la société holding, nécessitant une collaboration étroite avec des comptables étrangers qui pourraient réviser et remettre en question les informations partagées.

Pour garantir une communication efficace entre votre entité thaïlandaise et la société holding, votre comptable doit comprendre les processus de consolidation et les exigences en matière de prix de transfert.