Établissement stable en Thaïlande (2026) : comment éviter les pièges fiscaux

Résumé : Comprendre la notion d’établissement stable en Thaïlande est essentiel pour les entreprises étrangères afin d’éviter des impôts inattendus. Une entreprise est considérée comme un établissement stable lorsqu’elle dispose d’un lieu d’activité fixe, d’employés ou d’opérations significatives en Thaïlande. Selon le Code fiscal, ce statut entraîne des obligations en matière d’impôt sur les sociétés, d’impôt sur les bénéfices des succursales, de retenue à la source, de TVA et de conformité fiscale. L’application appropriée des conventions fiscales peut toutefois limiter l’exposition fiscale grâce à des exonérations, des reports et des crédits d’impôt.

Pour les entreprises étrangères exerçant certaines activités commerciales en Thaïlande, il est important de comprendre l’application des impôts locaux selon le principe d’établissement stable. L’établissement stable correspond à un lieu d’activité fixe où une entreprise étrangère exerce, en tout ou en partie, ses activités commerciales sur le territoire thaïlandais.

La notion d’établissement stable en Thaïlande est définie dans le Code fiscal ainsi que dans les conventions de double imposition (DTA - Double tax Agreement) conclues avec d’autres pays. Si les critères précis peuvent varier selon chaque traité, les exemples courants incluent la présence d’une succursale, d’un bureau, d’une usine ou d’agents dépendants exerçant des activités en Thaïlande.

Lorsqu’une entreprise est considérée comme un établissement stable en Thaïlande, elle peut être soumise à l’impôt sur les sociétés local. Cet article examine la notion d’établissement stable en Thaïlande et ses implications pour les entreprises qui y opèrent.

Définition de l'établissement stable en Thaïlande

En Thaïlande, l’établissement stable (PE – Permanent Establishment) désigne un lieu fixe d’activité à partir duquel une société étrangère exerce tout ou partie de ses activités commerciales dans le pays. 

La définition d’un établissement stable est large et se retrouve dans plusieurs sources. L’ article 76 bis du Code fiscal en fournit la définition principale, tandis que l’article 66 précise ce qui est considéré comme une activité commerciale en Thaïlande.

Lorsqu’un accord de double imposition (DTA) est conclu entre la Thaïlande et un autre pays, le traité définit sa propre notion d’établissement stable, qui peut différer de l’interprétation prévue par le Code fiscal thaïlandais.

En cas de conflit, les DTA prévalent généralement sur le droit national. Ces accords précisent souvent de manière plus détaillée les critères d’un établissement stable et peuvent prévoir des protections ou des exemptions pour les sociétés étrangères.

Établissement stable selon le Code fiscal

Le Code des impôts constitue la référence principale pour définir le statut d’établissement stable en Thaïlande. 

Article 76 bis

L’article 76 bis définit l’établissement stable aux fins de l’impôt sur les sociétés. Selon cet article, un établissement stable existe lorsqu’une société étrangère dispose d’un employé, d’un représentant ou d’un intermédiaire en Thaïlande qui exerce une activité commerciale et génère des revenus ou des gains dans le pays.

Article 66

L’article 66 prévoit qu’une société étrangère est soumise à l’impôt en Thaïlande si elle exerce des activités commerciales dans le pays. Il précise également que les sociétés étrangères exerçant de telles activités sont assujetties à l’impôt sur les sociétés sur les bénéfices nets générés par ces activités. 

Une société est considérée comme exerçant des activités commerciales si elle possède une succursale enregistrée ou si ses agents ou employés réalisent des activités commerciales en Thaïlande.

&nbspLes accords de double imposition et leur impact sur l’établissement stable

Les accords de double imposition (DTA) sont également déterminantes pour établir si une entreprise relève du régime de l’établissement stable. 

Les conventions de double imposition (DTA) sont des accords conclus entre deux pays pour éviter la double imposition d’un même revenu. Elles clarifient également les interactions entre le système fiscal thaïlandais et les systèmes fiscaux étrangers. Lorsqu’un DTA s’applique, il prévaut sur la législation nationale.

Les informations clés relatives à l’établissement stable contenues dans les DTA peuvent inclure :

Définition d'un établissement stable (PE)

Les accords de double imposition (DTA) offrent souvent une définition plus précise, et parfois plus restrictive, de ce qui constitue un établissement stable (PE) par rapport à la législation fiscale thaïlandaise. Ainsi, une entreprise peut être considérée comme ayant un établissement stable selon la loi thaïlandaise, mais pas selon les dispositions du DTA applicable.

Conditions de durée pour l’établissement stable 

De nombreux accords de double imposition (DTA) prévoient des conditions de durée pour la création d’un établissement stable. Par exemple, les projets de construction, d’installation ou de prestation de services doivent généralement se prolonger au-delà d’une certaine période, souvent six à douze mois, pour être considérés comme un établissement stable au regard du traité. 

Activités exemptées

Les DTA peuvent prévoir des exemptions pour certaines activités commerciales qui ne donnent pas lieu à la création d’un établissement stable. Ces exemptions concernent également les activités menées depuis un lieu fixe d’activité. Il peut s’agir, par exemple, de fonctions préparatoires ou auxiliaires telles que le stockage ou la présentation de marchandises, la gestion des stocks ou la collecte d’informations. 

Établissement stable via une agence 

Les conventions fiscales définissent souvent dans quelles conditions une relation avec une agence peut entraîner la création d’un établissement stable.

Services d'établissement stable 

Certains DTA définissent le concept de « service d’établissement stable », qui correspond à une société étrangère fournissant des services en Thaïlande pendant une période déterminée. Si ces services sont fournis au-delà d’une certaine durée, la société peut être considérée comme ayant un établissement stable, même sans bureau ni présence physique dans le pays.

Règles d’attribution des bénéfices

Les accords de double imposition précisent généralement quels bénéfices d’une entreprise disposant d’un établissement stable en Thaïlande peuvent être imposés. Ces règles, qui peuvent différer des dispositions fiscales nationales, visent à ce que seuls les bénéfices directement liés aux activités de l’établissement stable en Thaïlande soient soumis à l’impôt.

Réduction de la retenue à la source

Les DTA peuvent également inclure des dispositions permettant de réduire ou de supprimer les retenues à la source sur les revenus générés par un établissement stable. 

Clauses de non-discrimination

Les conventions de double imposition incluent souvent des clauses de non-discrimination, garantissant qu’un établissement stable n’est pas traité de manière moins favorable qu’une société thaïlandaise. 

Procédures amiables (MAP – Mutual Agreement Procedures)

Pour résoudre les litiges liés à des interprétations divergentes de la notion d’établissement stable, les conventions fiscales peuvent prévoir une procédure amiable (MAP). Celle-ci permet aux autorités fiscales des deux pays de négocier et de régler leurs différends.

Clauses de limitation des avantages

Certaines conventions fiscales récentes comprennent des clauses de limitation des avantages (LOB - Limitation of Benefits). Celles-ci visent à empêcher l'utilisation abusive de la convention et à garantir que seuls les résidents légitimes des pays signataires puissent bénéficier de ses avantages fiscaux.

Lire plus :

Accords de double imposition en Thaïlande

Comment déterminer le statut d’établissement stable

Pour déterminer si une société étrangère dispose d’un établissement stable (PE) en Thaïlande, plusieurs facteurs doivent être examinés, tant selon la législation fiscale thaïlandaise que selon toute convention fiscale pertinente (DTA) entre la Thaïlande et le pays d’origine de la société.

Selon la législation thaïlandaise, un établissement stable peut exister lorsqu’une entreprise étrangère dispose d’un lieu fixe en Thaïlande, tel qu’un bureau, une usine ou un atelier, utilisé pour l’exercice de ses activités. 

D’autres éléments clés doivent être pris en compte, notamment la durée d’activité de l’entreprise en Thaïlande, la présence d’employés ou d’agents habilités à signer des contrats ou à recevoir des commandes, la nature des activités exercées (en particulier si elles sont essentielles à l’activité de l’entreprise) et la localisation des décisions de gestion clés. 

Lorsque qu’un accord de double imposition (DTA) s’applique, des règles supplémentaires peuvent entrer en jeu. Il peut s’agir de critères minimaux de durée pour les projets de construction ou de services, de règles précises sur la création d’un établissement stable par le biais d’un agent, ainsi que d’une liste d’activités exemptées, telles que le stockage ou l’exposition de marchandises, qui ne confèrent pas le statut d’établissement stable selon le traité.

Les implications fiscales d'un établissement stable en Thaïlande

La création d'un établissement stable (PE) en Thaïlande entraîne toute une série d'obligations fiscales. Il est essentiel de comprendre comment les impôts s'appliquent en Thaïlande dans ce contexte afin de se conformer à la législation. Par exemple :

L’impôt thaïlandais sur les sociétés

Les bénéfices générés par un établissement stable sont soumis à l’impôt thaïlandais sur les sociétés. Si ces bénéfices sont rapatriés vers le siège social étranger, une taxe de 10 % sur les transferts de bénéfices des succursales peut également s’appliquer.

Collaborer avec un cabinet comptable en Thaïlande ou un expert-comptable à Bangkok permet de garantir la conformité fiscale et d’optimiser la structure de déclaration des revenus selon la législation locale et les accords de double imposition. 

La retenue à la source (WHT)

Les paiements effectués par des clients thaïlandais à l’établissement stable, tels que les services ou les redevances, peuvent être soumis à une retenue à la source. Cette retenue peut toutefois être réduite ou ajustée en vertu des conventions de double imposition (DTA) applicables.

TVA

Si le chiffre d’affaires annuel de l’entité dépasse 1,8 million de THB, l’enregistrement à la TVA devient obligatoire. L’entité doit alors appliquer la TVA sur ses ventes et soumettre des déclarations mensuelles. 

Paie

L’établissement stable doit également gérer l’impôt sur le revenu des personnes physiques pour ses employés en Thaïlande, y compris la retenue à la source sur les salaires. Il doit en outre remplir les déclarations fiscales annuelles, fournir des états financiers vérifiés, et soumettre des rapports mensuels et annuels relatifs aux retenues à la source.

Prix de transfert

Les règles de prix de transfert s’appliquent à toutes les transactions entre un établissement stable et son siège social étranger ou ses entités liées.  Ces opérations doivent être réalisées selon le principe de pleine concurrence, et des documents justificatifs peuvent être requis. 

Lorsqu’un DTA applicable est en place, il est possible de bénéficier de crédits d’impôt pour les impôts payés dans l’autre pays afin d’éviter la double imposition.

Établissement stable pour les particuliers, les nomades numériques et les travailleurs à distance

En Thaïlande, un établissement stable (PE) désigne généralement un lieu fixe où une entreprise exerce ses activités.

Pour les particuliers, notamment les nomades numériques et les travailleurs à distance, le risque de constituer un établissement stable dépend du type de visa détenu et de la nature de l’activité exercée. 

Le visa Destination Thaïlande (DTV)

Les titulaires du visa Destination Thailand (DTV) peuvent séjourner jusqu’à 180 jours par entrée pendant une période de cinq ans. Toutefois, ils ne sont pas autorisés à travailler pour des entreprises thaïlandaises, à avoir des clients locaux ou à fournir des services en Thaïlande. De plus, les titulaires d’un DTV ne peuvent pas obtenir de permis de travail thaïlandais. 

Étant donné que les titulaires d’un DTV se limitent au travail à distance et n’exercent pas d’activité commerciale locale, ils ne créent généralement pas d’établissement stable. Toutefois, si leur activité en Thaïlande devient une présence commerciale fixe ou s’ils commencent à conclure des contrats au nom de leur entreprise, le risque de constituer un établissement stable peut augmenter.

Le visa de résident de longue durée (LTR)

Les titulaires d’un visa de résident de longue durée (LTR) sont légalement autorisés à vivre et à travailler en Thaïlande, y compris à obtenir un permis de travail. Le risque de constituer un établissement stable augmente si le titulaire exerce des activités commerciales importantes pour une société étrangère depuis la Thaïlande, notamment s’il dispose d’un lieu de travail fixe ou prend des décisions stratégiques au niveau local. 

Bien que le visa LTR offre des avantages fiscaux, tels qu’un taux réduit d’impôt sur le revenu pour les professionnels hautement qualifiés et une exonération d’impôt sur le revenu des personnes physiques pour les revenus étrangers transférés en Thaïlande pour les citoyens fortunés, les retraités fortunés et les professionnels travaillant depuis la Thaïlande, il accroît également le risque de constituer un établissement stable. En cas de création d’un établissement stable, l’employeur étranger peut être soumis à l’impôt sur les sociétés thaïlandais ainsi qu’à des obligations déclaratives.

Nos réflexions

Alors que la Thaïlande continue d’attirer les investisseurs étrangers et les professionnels à distance grâce à des programmes de visa tels que le LTR et le DTV, il est essentiel que les particuliers ainsi que les entreprises étrangères comprennent pleinement les implications fiscales et réglementaires potentielles. 

Beaucoup de travailleurs à distance pensent que travailler en ligne depuis la Thaïlande n’a aucune conséquence fiscale. En réalité, cette idée reçue peut entraîner une exposition inattendue à l’ impôt thaïlandais , tant pour les particuliers que pour leurs employeurs. Le risque de création d’un établissement stable (PE) peut rapidement survenir, notamment lorsque les activités exercées sont considérées comme une présence commerciale fixe ou incluent, par exemple, la négociation de contrats depuis la Thaïlande.

Travailler avec un expert-comptable à Bangkok ou un comptable en Thaïlande permet de limiter les risques d’exposition fiscale et d’assurer la conformité avec la réglementation locale.

Si vous souhaitez déterminer si vous ou votre entreprise êtes exposés à un risque de création d’un établissement stable, notre équipe d’experts est à votre disposition pour vous conseiller et vous accompagner.

Clause de non-responsabilité

Veuillez noter que cet article est fourni à titre d'information uniquement et ne constitue pas un conseil juridique ou fiscal.