Conventions de double imposition en Thaïlande

Introduction

En raison de la nature du business moderne, les individus et les entreprises sont souvent amenés à opérer dans plusieurs pays, ce qui peut entraîner des problèmes potentiels de double imposition. La double imposition se produit lorsque deux ou plusieurs juridictions imposent des impôts sur le même revenu déclaré. Pour atténuer ce fardeau, les pays concluent des conventions de double imposition (CDI) afin de garantir que les revenus ne sont imposés qu'une seule fois et de favoriser le commerce et les investissements transfrontaliers.

La Thaïlande a signé des CDI avec 61 pays, parmi lesquels la France, Singapour, l'Australie, la Chine, le Japon, les États-Unis et bien d'autres. Ces accords visent à clarifier les obligations fiscales des résidents des deux pays concernés et à établir des directives à cet égard.

Quel est le champ d'application des conventions de double imposition ?

Les conventions de double imposition (DTA), également connues sous le nom de conventions fiscales, sont des accords signés entre deux pays dans le but d'éviter la double imposition des mêmes revenus par les deux pays. Les DTA établissent des règles pour la perception des impôts auprès des citoyens et des résidents des deux pays et définissent les taux d'imposition pour l'impôt sur le revenu, l'impôt sur le capital, les successions, la fortune et d'autres types d'impôts. 

Qui est concerné par un DTA ?

Le DTA s'applique aux personnes physiques et morales qui résident dans les États contractants. Pour être considéré comme un résident thaïlandais et avoir droit aux avantages de la convention, les personnes physiques doivent passer un total cumulé de 180 jours ou plus en Thaïlande au cours d'une année fiscale. Les personnes morales doivent être constituées en vertu du Code civil et commercial de la Thaïlande.

Quels sont les impôts couverts par les DTA ?

Les DTA ne couvrent que les impôts sur le revenu, y compris l'impôt sur le revenu des personnes physiques, l'impôt sur le revenu des sociétés et l'impôt sur le revenu pétrolier. Les impôts indirects tels que la taxe sur la valeur ajoutée et la taxe professionnelle spécifique ne sont pas couverts par les DTA.

Quels sont les types de revenus couverts par les conventions de double imposition ?

Les DTA ne stipulent pas d'éléments de revenus ou de taux d'imposition spécifiques. Elles déterminent plutôt quel pays a le droit d'imposer certains types de revenus. Si le pays de la source a des droits d'imposition, le revenu sera soumis à l'impôt conformément à sa législation nationale. Toutefois, les DTA prévoient souvent des taux d'imposition plus bas pour certains types de revenus afin d'encourager les échanges et les investissements transfrontaliers.

Les revenus d'investissement, tels que les dividendes, les intérêts et les redevances, sont généralement couverts par les DTA. Le pays d'origine peut imposer ces revenus à un taux ne dépassant pas le taux prescrit par la convention. Certains DTA excluent aussi explicitement certains types de revenus de l'imposition par le pays de source, tels que les revenus du transport aérien international et les bénéfices d'entreprise ne provenant pas d'un établissement permanent dans le pays de source.

Comment les DTA éliminent-elles la double imposition ?

L'objectif premier des DTA est d'éliminer la double imposition en prévoyant des mécanismes d'allégement. Chaque CDI peut prescrire différentes méthodes d'élimination de la double imposition :

Méthode de l'exonération fiscale :

Dans le cadre de la méthode d'exemption, le pays de résidence n'impose pas les revenus qui sont déjà imposés dans le pays de la source conformément au DTA. Cette méthode garantit que le revenu n'est imposé qu'une seule fois, évitant ainsi la double imposition.

Méthode du crédit :

La méthode du crédit permet au pays où réside le contribuable d'imposer le revenu qui a déjà été taxé dans le pays où il a été généré. Cependant, cette méthode inclut un crédit ou une déduction de l'impôt déjà payé dans le pays d'origine, réduisant ainsi l'impôt à payer dans le pays de résidence. Cela garantit que le contribuable ne subit pas une imposition excessive sur le même revenu.

Lorsqu'il n'y a pas de convention de double imposition (DTA) avec un pays spécifique, la Thaïlande accorde un crédit unilatéral sur l'impôt thaïlandais pour l'impôt déjà versé dans l'autre pays par une personne morale thaïlandaise. Cette pratique est stipulée dans le décret royal n° 300.

Quelles sont les dispositions générales des conventions de double imposition ?

En plus des règles fiscales spécifiques, les conventions de double imposition (DTA) comportent également des dispositions générales qui favorisent la coopération administrative entre les administrations fiscales des pays concernés. Ces dispositions visent à assurer une application correcte et cohérente de la convention.

Échange de renseignements

Les DTA comportent souvent des dispositions relatives à l'échange de renseignements entre les administrations fiscales. Cet échange permet de partager des informations fiscales pertinentes afin d'assurer le respect des dispositions de la convention et de prévenir l'évasion fiscale.

Procédure amiable

La procédure amiable (MAP - mutual agreement procedure) est un mécanisme de règlement des différends prévu par les DTA. Elle permet aux contribuables de chercher à résoudre les problèmes liés à l'interprétation ou à l'application du DTA. Les contribuables peuvent engager une procédure amiable en soumettant une demande à l'autorité fiscale compétente, en fournissant des informations détaillées sur le cas et en justifiant les raisons pour lesquelles l'imposition présumée n'est pas conforme au DTA.

Avec qui la Thaïlande a-t-elle signé des conventions de double imposition ?

La Thaïlande n'a pas ménagé ses efforts pour étendre son réseau de CDI afin de promouvoir le commerce et les investissements internationaux. Le pays a conclu sa première CDI avec la Suède en 1963 et, depuis, il a signé des accords avec 60 autres pays. Ces accords couvrent un large éventail de pays de différentes régions, dont l'Europe, l'Asie, les Amériques et le Moyen-Orient.

Les principaux pays avec lesquels la Thaïlande a conclu des CDI sont la France, Singapour, l'Australie, la Chine, le Japon, les États-Unis, l'Allemagne et le Royaume-Uni. 

Nos réflexions

En raison des nouvelles réglementations concernant les revenus gagnés à l'étranger et rapatriés en Thaïlande, les conventions de double imposition sont devenues encore plus importantes. Avant le 1ᵉʳ janvier 2024 , les revenus gagnés à l'étranger et rapatriés en Thaïlande au cours de l'année fiscale suivant celle où ils ont été gagnés étaient exonérés de l' impôt sur le revenu des personnes physiques en Thaïlande. Toutefois, ce n'est plus le cas. C'est pourquoi il est devenu essentiel, pour la planification fiscale internationale, de tirer parti, dans la mesure du possible, des conventions de double imposition, qui permettent d'alléger la charge fiscale en créditant les impôts payés à l'étranger.

Alors que la Thaïlande continue d'étendre et de mettre à jour ses conventions de double imposition, les particuliers et les entreprises peuvent bénéficier des règles et réglementations claires énoncées dans ces accords.